Акциз (Excise)

Что такое акциз

Акциз – это косвенный налог государства, «зашитый» в цену отдельных категорий товаров. Продавец или импортер перечисляет его в бюджет, но экономически его несет покупатель, потому что сумма налога уже заложена в розничную цену. Акцизом облагают не все подряд, а строго ограниченный законом перечень так называемых подакцизных товаров.

Государство использует акциз с двумя целями: пополнить бюджет и повлиять на потребление. Поэтому под акциз традиционно попадают товары, потребление которых власти хотят сдерживать или дополнительно обложить: спиртное, табак и никотиносодержащая продукция, бензин и дизель, легковые автомобили и мотоциклы определенной мощности.

Подакцизные товары

Перечень подакцизных товаров закреплен в главе 22 Налогового кодекса РФ и периодически меняется. К типичным категориям относятся:

• этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольные напитки;
• табачная и никотинсодержащая продукция, жидкости для электронных сигарет, сами устройства нагрева табака;
• автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин;
• легковые автомобили и мотоциклы с двигателем выше установленной мощности;
• отдельные виды сахаросодержащих напитков.

Если товар не входит в перечень, акциз по нему не начисляется, даже если он дорогой или «вредный».

Акциз во внешнеэкономической деятельности

Для логиста и участника ВЭД акциз важен прежде всего при импорте. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию ЕАЭС акциз входит в состав таможенных платежей вместе с ввозной пошлиной и НДС. Начисляет и контролирует его таможенный орган, а уплата – одно из условий выпуска товара.

Порядок зависит от того, откуда идет товар. При ввозе из стран вне ЕАЭС акциз администрирует таможня в момент таможенного оформления. При ввозе из стран ЕАЭС (взаимная торговля) акциз, как правило, уплачивается в налоговый орган по месту учета импортера. При экспорте подакцизных товаров действует освобождение от акциза при подтверждении факта вывоза – это стимулирует поставки за рубеж.

Как считается акциз

Ставки бывают трех видов, и от типа ставки зависит вся арифметика:

• Твердая (специфическая) – фиксированная сумма на натуральную единицу: рубли за литр, за тонну, за 1000 штук, за лошадиную силу. Здесь важен физический объем, а не цена.
• Адвалорная – процент от стоимости товара. В чистом виде в России сейчас почти не применяется.
• Комбинированная – сочетание твердой ставки и процента (характерно, например, для сигарет).

Налоговая база и конкретные ставки определяются по НК РФ на дату, установленную законом. При импорте база для расчета акциза считается от объема/количества ввезенного товара (для твердых ставок) либо от таможенной стоимости с учетом пошлины (для адвалорной части). Важно помнить очередность: сначала считают пошлину и акциз, и уже потом на их основе – импортный НДС, поэтому акциз косвенно увеличивает и сумму НДС.

Маркировка и учет

Многие подакцизные товары подлежат обязательной маркировке (акцизные и федеральные специальные марки на алкоголь и табак, коды системы «Честный ЗНАК»). Марка подтверждает, что акциз учтен, а товар легален. Ввоз немаркированной подакцизной продукции, подлежащей маркировке, – это нарушение, вплоть до конфискации и штрафов.

Связь с соседними понятиями

Акциз не стоит путать с таможенной пошлиной и НДС: пошлина – плата за сам факт перемещения товара через границу, НДС – налог на добавленную стоимость, а акциз – целевой налог на конкретные «особые» товары. При этом при импорте все три платежа могут начисляться одновременно на одну партию.

Практический пример

Компания ввозит из Германии партию вина. На таможне при оформлении с нее удержат ввозную пошлину, затем акциз по твердой ставке в рублях за литр и уже поверх этого – импортный НДС. Пока все три платежа не уплачены, таможня не выпустит партию в свободное обращение.

Частые ошибки

• Путают акциз с таможенной пошлиной и НДС – это три разных платежа, которые при импорте могут начисляться одновременно.
• Считают, что акцизом облагаются любые дорогие товары. На самом деле облагается только закрытый перечень из главы 22 НК РФ.
• Забывают, что акциз входит в базу для расчета импортного НДС, и занижают итоговую сумму платежей.
• Пытаются ввезти подакцизный товар, подлежащий маркировке, без марок – это грозит штрафами и конфискацией.
• Берут ставки из старой редакции НК РФ – акцизы индексируют почти ежегодно.

Материал носит справочный характер и не является налоговой или юридической консультацией. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов регулярно меняются – сверяйтесь с актуальной редакцией главы 22 Налогового кодекса РФ и официальными разъяснениями ФНС и ФТС России на дату вашей операции.